Издаем приказ об удержании сумм ущерба из зарплаты работника (образец). Когда можно и нужно составлять приказ об удержании из заработной платы – оформления и образец распоряжения Акт удержания денежных средств

Поговорим о видах удержаний из заработной платы, очередности и ограничениях их размера. Также из материала вы узнаете про типы доходов, из которых удержания не производятся.

Экспертом Контур.Бухгалтерии выступает Елена Вячеславовна Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Российской Федерации.

Виды удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

• обязательные — производимые в соответствии с действующим законодательством;
• производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;
• производимые по заявлению работника.

1. Обязательные удержания

К числу обязательных удержаний из заработной платы и иных доходов работника относятся:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• удержания по исполнительным документам.

Перечень исполнительных документов приведен в ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ) и включает:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4) удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

5) акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

6) судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава-исполнителя;

8) акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом;

9) исполнительная надпись нотариуса;

11) определение судьи о наложении ареста на имущество.

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ):

• со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;
• в трехдневный срок со дня выплаты выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Распоряжение (приказ) работодателя и согласие работника на обязательные удержания из заработной платы и иных доходов не требуются.

2. Удержания по инициативе работодателя

Удержания из заработной платы работника могут производиться в целях погашения задолженности работодателю только в случаях, установленных ст. 137 Трудового кодекса и иными федеральными законами.

2.1. Удержания для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы

Пример 1 . Принимая во внимание то, что при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) работодатель не производит исчисление и удержание НДФЛ (письма Минфина России от 06.03.2001 № 04-04-06/84, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 № 28-11/24199, от 18.10.2007 № 28-11/099479), во избежание возникновения задолженностей по налогу в случае, если месяц будет отработан не полностью, правилами внутреннего трудового распорядка организации размер аванса установлен в размере 40 процентов оклада (тарифной ставки) работника.

Размер выплаты за первую половину июня определяется исходя из оклада работника — 20 000 рублей; количества рабочих дней, приходящихся на период с 1 по 15 апреля по производственному календарю, — 11 дней; количества дней, отработанных работником, — 3 дня:

20 000 руб. × 40% / 11 дней × 3 дня = 2 181,82 рублей.

Очевидно, что при соблюдении указанных выше правил ситуация, когда у работника возникает обязанность возвратить работодателю аванс, полученный за неотработанное время, исключена.

Пример 2. В соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации заработная плата за первую половину месяца выплачивается в фиксированном размере — 50 процентов оклада, независимо от фактически отработанного времени.

Работник, которому установлен оклад 20 000 руб., находился в отпуске с 1 по 10 апреля 2019 г. 30 апреля работнику был выдан аванс — 10 000 руб. В период с 22 по 28 апреля работнику был предоставлен отпуск без сохранения зарплаты.

Всего за апрель работник отработал 9 дней из 22 рабочих дней по производственному календарю. За отработанное время работнику начислена заработная плата:

20 000 руб. / 22 дней × 9 дней = 8 181 рублей 82 копеек.

Поскольку 30 апреля работнику были выплачены 10 000 руб., задолженность работника за апрель составила 1 818 рублей 18 копеек. Работодатель вправе удержать указанную сумму при выплате заработной платы за последующие периоды.

Рассматриваемый вид удержаний возникает также в случае отзыва работника из ежегодного оплачиваемого отпуска в порядке, установленном ст. 125 ТК РФ . При этом происходит переквалификация отпускных, приходящихся на неиспользованные дни отпуска, в полученную авансом заработную плату. При выплате заработной платы, начисленной за фактически отработанное по окончании отпуска время, производится удержание излишне полученных работником перед уходом в отпуск сумм.

Заметим, что при очевидной правомерности удержания в рассматриваемом случае (ведь работнику выплатили денежные средства за неотработанное им время) работодателю необходимо не только издать соответствующее распоряжение не позднее одного месяца со дня выплаты, но и получить письменное согласие работника на возмещение задолженности (ст. 137 ТК РФ).

2.2. Удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях

При этом не существует законодательно установленного определения понятия «счетная ошибка». К числу счетных ошибок относятся только, допущенные при выполнении арифметических действий, то есть связанные именно с подсчетами. Технические ошибки, в том числе совершенные по вине работодателя, счетными не являются (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

Таким образом, работодатель не имеет права по своей инициативе производить удержания в следующих и подобным им случаях:

• если начисленные в пользу работника суммы ошибочно выплачены ему дважды;
• если начисление излишней суммы обусловлено ошибкой бухгалтера: заработная плата исчислена исходя из более высокого оклада (тарифной ставки), нежели установлен работнику в трудовом договоре; премия начислена в большем размере, чем указано в приказе на премирование; неправильно учтены в расчетах среднего заработка суммы премий; неверно произведена корректировка среднего заработка в связи с повышением в организации окладов (тарифных ставок) и пр.;
• если начисление излишней суммы заработной платы обусловлено ошибками в Табеле учета рабочего времени (например, дни временной нетрудоспособности отражены в Табеле как отработанные и т п.).

В указанных ситуациях взыскание производится только с письменного согласия работника. Если же ошибка допущена другим сотрудником, то взыскание производят с работника, виновного в допущении ошибки, приведшей к завышению выплат. То есть взыскания производятся в порядке, установленном для возмещения ущерба, нанесенного организации.

Напомним, что аналогичные правила и ограничения действуют и в отношении пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ. Статьей 15 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, излишне выплаченная застрахованному лицу, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).

В частности, не может быть взыскана с работника сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная в большем размере из-за неправильного определения страхового стажа работника.

При этом излишне начисленная в результате счетной ошибки и выплаченная работнику сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам может быть удержана только с письменного согласия работника (письмо ФСС РФ от 20.08.2007 № 02-13/07-7922).

2.4. Удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска

По ТК РФ работник может уйти в отпуск уже через полгода после устройства на работу. В этом случае он заработал только 14 дней, но отпуск может взять уже на 28. Так получается, что две недели он отдыхает авансом. Если до окончания рабочего года он уволится, то при увольнении вы можете произвести удержание.

Удержания за использованные, но не отработанные ко дню увольнения дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• ликвидация или сокращение численности или штата (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ ;
• восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• признание работника нетрудоспособным (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих осуществлению трудовой деятельности (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

В случаях, когда удержания излишне выплаченных отпускных допускаются, необходимо учитывать:

1. Работодатель принимает решение (издает приказ, распоряжение) об удержании из заработной платы, начисленной работнику в окончательный расчет, сумм, приходящихся на использованные, но не отработанные дни отпуска.

2. Сумма излишне выплаченных отпускных определяется как произведение среднего дневного заработка, исходя из которого были оплачены дни отпуска (а не среднего дневного заработка, исчисленного на день увольнения), на количество неотработанных дней.

Количество дней неотработанного отпуска определяется по формуле:

Кно = Котп - (ПРотп / 12 мес. х Мотр),

Кно - количество календарных дней неотработанного отпуска;
Котп - количество использованных календарных дней отпуска за время работы в организации (за последний рабочий год);
ПРотп - продолжительность (количество календарных дней) ежегодного оплачиваемого отпуска;
Мотр - количество месяцев, отработанных работником за время работы в организации (за последний рабочий год).

При определении значения Мотр учитывается время, включаемое в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии со ст. 121 ТК РФ. При этом излишки дней, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 № 169).

В-третьих, общая удерживаемая сумма не должна превышать 20 процентов от суммы, выплачиваемой работнику при окончательном расчете (ст. 138 ТК РФ).

При соблюдении указанных выше правил удержания излишне выплаченных отпускных производятся без согласия работника.

Пример 3. Работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

За последний рабочий год (с 24 сентября 2018 г. по 30 июня 2019 г.) работник получил полный отпуск авансом в мае 2019 г. 30 июня 2019 г. работник увольняется по собственному желанию.

1. Определяется сумма отпускных, приходящихся на использованные, но не отработанные ко дню увольнения дни отпуска.

За последний рабочий год (с 24 сентября 2018 г. по 30 июня 2019 г.) работник отработал 9 месяцев и 7 дней (месяц ежегодного оплачиваемого отпуска включается в стаж работы, дающей право на ежегодный отпуск — ст. 121 ТК РФ), которые округляются до 9 месяцев.

Количество дней использованного, но неотработанного отпуска составило:

28 дней − (28 дней / 12 мес. × 9 мес.) = 7 дней

Средний дневной заработок, исходя из которого были оплачены дни отпуска, предоставленного в мае — 1 023 руб.

Сумма, которая подлежит удержанию из заработной платы работника, составила:

1 023 руб. × 7 дней = 7 161 рублей.

2. Определяется сумма удержания, допустимого без согласия работника.

За июнь работнику начислена заработная плата 30 000 руб. За первую половину месяца работнику выплачено 12 000 руб. (аванс). НДФЛ удерживается в сумме 3 900 руб. (30 000 руб. × 13%).

Из заработной платы, начисленной в окончательный расчет, может быть удержано не более 20% суммы выплаты:

(30 000 руб. − 3 900 руб. − 12 000 руб.) × 20% = 2 820 руб.

Если суммы заработной платы, начисленной в окончательный расчет, недостаточно для того, чтобы произвести удержание в полном размере (как в рассмотренном примере), можно:

• получить письменное заявление работника на удержание из его заработной платы суммы, превышающей 20 процентов выплаты;
• «подарить» работнику сумму, не подлежащую взысканию по инициативе работодателя;
• договориться с работником о внесении им необходимой суммы в кассу организации;
• требовать от работника погасить задолженность перед работодателем в судебном порядке.

Напоминаем, что при предоставлении работнику отпуска из начисленных отпускных удерживается НДФЛ. Если по распоряжению работодателя из заработной платы работника удерживается излишне начисленная сумма отпускных, то необходимо произвести возврат НДФЛ, приходящийся на удержанную сумму, в порядке, установленном ст. 231 НК РФ .

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются сторнированием суммы отпускных (Письмо Минфина России от 20.10.2004 № 07-05-13/10).

В целях налогообложения прибыли, удержанные из заработной платы работника сумма излишне начисленных отпускных и начисленнх на нее страховых взносов необходимо включить во внереализационные доходы в месяце увольнения работника (письмо Минфина России от 03.12.2009 № 03-03-05/224).

Если работодатель принял решение о том, что суммы, начисленные за использованные, но неотработанные дни отпуска, не будут взыскиваться с работника (полностью или частично), то на соответствующие суммы следует увеличить базу по налогу на прибыль в текущем периоде. Другими словами, расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в связи с их несоответствием положениям ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 № 20-12/061148).

Что же касается страховых взносов, начисленных на удерживаемую из заработной платы работника сумму отпускных, то корректировка базы по взносам производится в месяце увольнения (а не в месяце предоставления отпуска).

Например, в ситуации, рассмотренной в примере 3, в базу для начисления страховых взносов за июнь войдет сумма начисленной заработной платы за минусом удержания:

30 000 руб. − 2 820 руб. = 27 180 руб.

Однако, если работник в добровольном порядке (путем подачи заявления на удержание или внесения денежных средств в кассу организации) возвращает работодателю сумму, превышающую начисленную в месяце увольнения, то базу для начисления страховых взносов нужно скорректировать.

2.5. Удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю

Порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ .

Отдельные вопросы материальной ответственности работника рассмотрены в письме Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1 .

Материальная ответственность наступает, если одновременно выполняются условия:

• ущерб причинен вследствие противоправного поведения (действия или бездействия) работника;
• существует непосредственная причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;
• вина работника в совершении противоправного действия (бездействия) доказана (не оспаривается работником).

В настоящее время письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденным Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 . Названный перечень должностей и работ исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.

В иных случаях работник за причиненный ущерб может быть привлечен только к ограниченной материальной ответственности — в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях исчисления средней заработной платы , утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Предельный размер удержаний из заработной платы работника при каждой отдельной выплате составляет 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).

Пример 4. Работник в результате небрежного отношения (данный факт подтверждается результатами служебного расследования) сломал прибор стоимостью 15 000 руб. Прибор ремонту не подлежит.

Если средняя заработная плата работника составляет сумму менее 15 000 руб., то решение о взыскании с работника полной стоимости испорченного прибора может быть принято только судом.

Если средняя заработная плата работника составляет сумму более 15 000 руб., то решение о взыскании с работника суммы ущерба может быть принято работодателем.

1. За первую половину месяца работнику выплачивается 8 000 руб. (НДФЛ не удерживается). В возмещение ущерба из заработной платы работника может быть удержано:

8 000 руб. × 20% = 1 600 руб.

2. За полный месяц работнику начислена заработная плата 20 000 руб. НДФЛ удерживается в сумме 2 600 руб. (20 000 руб. х 13%).

Из заработной платы, начисленной за месяц, может быть удержано не более 20% суммы выплаты:

(20 000 руб. − 2 600 руб. − 8 000 руб.) × 20% = 1 880 руб.

На следующий месяц переходит сумма долга — 11 520 руб. (15 000 руб. − 1600 руб. − 1 880 руб.).

3. Удержания по заявлению работника

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания из заработной платы на любые цели и в любом размере. Чаще всего по заявлению работника удерживаются:

• взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
• членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
• суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);
• суммы, направляемые на благотворительность и т п.

Следует помнить:

• работодатель вправе, но не обязан принимать заявление от работника на удержание из его заработной платы определенных сумм и перечисление их на счета третьих лиц;
• ограничений по сумме удержаний нет;
• работник в своем заявлении может указать, из каких доходов производятся удержания, а из каких — нет. Например, работник может наложить запрет на удержания из пособий по временной нетрудоспособности;
• работник должен указать в заявлении, что комиссия банка за перевод средств также удерживается из его зарплаты.

Доходы, из которых не производятся удержания

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст. 101 Закона № 229-ФЗ .

Упомянем лишь те выплаты, которые могут быть произведены работодателем в пользу работника:

1) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);

2) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

4) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

• а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;
• б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;
• в) в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью родных.

5) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, в том числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение — пособия по временной нетрудоспособности;

6) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой:

• а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
• б) в связи с террористическим актом;
• в) в связи со смертью члена семьи;
• г) в виде гуманитарной помощи;
• д) за оказание содействий в раскрытии преступлений.

7) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

8) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно.

В перечень выплат, на которые не могут быть обращены взыскания по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца, не входят:

• денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• пособия по временной нетрудоспособности.

Другими словами, с указанных выплат производится удержание алиментов на основании исполнительных листов и соглашений об уплате алиментов, удостоверенных нотариально.

Очередность и ограничение размера удержаний

В первую очередь работодатель (в целях исчисления НДФЛ — налоговый агент) производит удержание из доходов работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

1. Требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда;

2. Требования по вылпате выходных пособий и оплате труда;

3. Требования по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

4. Все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

При удержаниях на основании исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов (п. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Пример 5. Работодателю в отношении работника поступило два исполнительных документа, на основании которых из заработной платы следует удержать алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка (1/4 доходов) и суммы в возмещение задолженности банку.

По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.
1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание ребенка — 1 400 руб.:
(30 000 руб. − 1 400 руб.) × 13% = 3 718 руб.

2. Производится исчисление суммы алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка:
(30 000 руб. − 3 718 руб.) × 1/4 = 6 570,50 руб.

3. Производится исчисление предельной суммы удержания в погашение задолженности банку:
(30 000 руб. − 3 718 руб.) × 50% - 6 750,50 руб. = 6 390,50 руб.

Указанное выше ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника не может превышать 70 процентов (п. 3 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

При этом следует уточнить: при наличии нескольких исполнительных документов в первую очередь удовлетворяются требования об удержании алиментов и возмещения вреда, а затем остальные (п. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Таким образом, если установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет менее 50 процентов заработка и иных доходов должника, то остальные удержания не могут превышать суммы, исчисленной как разность между половиной заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ, и алиментами на содержание несовершеннолетних детей.

Если же установленный в исполнительном документе размер алиментов составляет от 50 до 70 процентов заработка (например, если алименты взыскиваются на нескольких детей), то работодатель не имеет права осуществлять удержания из заработка работника на основании иных исполнительных документов, поскольку удержания сверх установленного ограничения незаконны.

Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

Пример 6. В организацию поступило два исполнительных листа на удержания из доходов работника:

• алиментов на содержание трех несовершеннолетних детей — 1/2 дохода;
• возмещение вреда здоровью физического лица — 10 000 руб. в месяц.

Указанные требования относятся к первой очереди.

За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.

1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание троих детей — 5 800 руб. (по 1 400 руб. на первых двух детей; 3000 руб. - на третьего ребенка):

(30 000 руб. − 5 800 руб.) × 13% = 3 146 руб.

2. Производится исчисление общей суммы удержаний по двум исполнительным листам.

Сумма алиментов на содержание несовершеннолетних детей:

(30 000 руб.− 3 146 руб.) × 1/2 = 13 427 руб.

Общая сумма удержаний:

13 427 руб. + 10 000 руб. = 23 427 руб.

3. Производится исчисление предельной суммы удержания по двум исполнительным листам:

(30 000 руб. − 3 146 руб.) × 70% = 18 797,80 руб.

4. Поскольку общая сумма удержаний превышает предельную сумму, определяется доля каждого из удержаний в общей сумме:

• 23 427 руб. - 100%;
• 13 427 руб. - 57,32%;
• 10 000 руб. - 42,68%.

5. Размер удержаний по каждому из исполнительных листов составляет:

• алименты: 18 797,80 руб. × 57,32% = 10 774,90 руб.;
• возмещение вреда, причиненного здоровью: 18 797,80 руб. × 42,68% = 8 022,90 руб.

6. На следующий месяц переходит задолженность:

• по алиментам: 13 427 руб. − 10 774,90 руб. = 2 652,10 руб.;
• по возмещению вреда, причиненного здоровью: 10 000 руб. − 8 022,90 руб. = 1 977,10 руб.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся только после того, как произведены все обязательные удержания.

Ограничение размера удержаний из заработной платы по инициативе работодателя установлены ст. 138 ТК РФ : общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов.

Пример 7. По приказу работодателя из заработной платы работника производится удержание для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (20 000 руб.).

По итогам месяца работнику начислена заработная плата в сумме 30 000 руб., из которых 12 000 руб. выплачены работнику в качестве оплаты труда за первую половину месяца.

1. Производится исчисление НДФЛ с учетом права работника на получение стандартного налогового вычета по расходам на содержание ребенка — 1 400 руб.:

(30 000 руб. − 1 400 руб.) × 13% = 3 718 руб.

2. Производится исчисление суммы удержания по инициативе работодателя:

(30 000 руб. − 12 000 руб. − 3 718 руб.) × 20% = 2 856,40 руб.

Остальная сумма задолженности может быть удержана из заработной платы за последующие месяцы.

Размер удержаний из заработной платы по заявлению работника законодательно не ограничен, поскольку фактически речь идет о праве работника свободно распоряжаться своим заработком, в том числе обращаться к работодателю с просьбой перечислять соответствующую часть оставшихся после удержания НДФЛ и иных обязательных удержаний сумм на счета третьих лиц.

Таким образом, по заявлению работника может удерживаться до 100% дохода, оставшегося после обязательных удержаний.

Удерживайте суммы с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия . Простой учет, зарплата, отчетность, поддержка специалистов без доплат.

Сотрудник, помимо обязательных удержаний на налоги или алименты, имеет право перечислять деньги на любые необходимые ему цели, оплачивать другие счета. Ему удобнее не терять время при самостоятельной оплате, если за него все может сделать наниматель. Сотрудник при написании заявления указывает любую сумму в пределах его ежемесячной заработной платы и иных поступлений, поскольку законодательство РФ не ставит ограничительных барьеров. Работодатель вправе, но не обязан рассмотреть и принимать положительное решение об отчислениях с поступлений сотрудника.

Виды отчислений на основании заявления сотрудника

В большинстве случаев удержания из заработной платы по инициативе работника идут на следующие цели:

• погашение займа в кредитном учреждении;
• уплата ежегодных налогов — на имущество, на землю, транспортный налог;
• вычеты на добровольное медицинское страхование;
• удержание штрафа из заработной платы работника;
• перечисления в Негосударственный пенсионный фонд.

Работник указывает в заявлении, из каких доходов будут вычеты, запретив, например, делать отчисления с оплаты больничного листа.

Нюансы удержания

Предприятие при принятии положительного решения по заявлению сотрудника должно исходить из очередности отчислений, установленных законами РФ. Сначала уплачивается НДФЛ с доходов работника, затем удовлетворяются требования по алиментным платежам, по уплатам сумм человеку, которому был причинен ущерб здоровью, предъявленным уголовным штрафам, компенсациям за клевету. Потом рассматриваются исполнительные листы ФССП, происходит возмещение вреда материально ответственным лицом своему предприятию.

Составление приказа

Удержания из заработной платы производятся по заявлению работника в адрес руководства предприятием. При положительном рассмотрении издается приказ, один экземпляр передается в бухгалтерию.

Унифицированной формы приказа не существует, и он не является обязательным документом при вычетах.

На практике в случае его составления нужно придерживаться определенной формы:

• шапка документа с реквизитами организации и заголовком;
• взыскиваемая сумма, основание (заявление работника), данные сотрудника;
• направления перечисления денег, указание на добровольность вычетов;
• номер и дата составления, подпись руководителя.

Образец приказа на удержание из заработной платы

Бланк приказа

С каких выплат отчисления не осуществляются

Не могут производиться вычеты с поступлений от алиментов, с выплат при стихийных бедствиях, материальной помощи инвалидам, с выплат пострадавшим от чужого умысла, лицам при рождении ребенка, с командировочных сумм, компенсаций на санаторное лечение, прочих установленных законом сумм.

Как осуществляется удержание из зарплаты

Перечисление средств с доходов работника осуществляется бухгалтерией на основании приказа. Бухгалтер в первую очередь уплачивает описанные выше необходимые платежи, затем осуществляет перевод денежных средств с лицевого счета подчиненного. Вычеты производятся в дни выдачи аванса, зарплаты или других поступлений на счет сотрудника.

Ограничения на удержания из заработной платы работника, согласно ст. 138 ТК РФ , не распространяются на добровольные вычеты, поскольку в этой статье указаны случаи обязательных отчислений с зарплаты.

Работники, при совершении своих трудовых функций, иногда, наносят ущерб имуществу организации. Некоторые из них несут полную, а часть частичную материальную ответственность.

Чтобы возместить полученный ущерб, работодатель должен придерживаться установленных законом правил. Иначе, он сам может оказаться привлеченным к ответственности.

Порядок взыскания материального ущерба с персонала определен главой 39 ТК РФ .

Материальная ответственность персонала возникает при наличии следующих обстоятельств :

• ущерб предприятию нанесен по причине противоправных действий работника;
• существует связь между сотрудником, противоправным действием и причиненным ущербом;
• вина сотрудника доказана и не оспаривается им.

При наличии всех перечисленных пунктов работодатель имеет полное право обратить взыскание причиненного материального ущерба на заработную плату работника.

Поэтому прежде чем приступать к взысканию, руководитель организации должен создать специальную комиссию по расследованию и установить факт нарушения, причастность работника к нему и размер причиненного вреда предприятию.

Размер взыскания

Конкретные размеры удержаний из зарплаты персонала устанавливает ст. 138 ТК РФ .

Взыскание не может за месяц превышать 20% .

Сумму в счет возмещения причиненного ущерба предприятию необходимо удерживать из начисленной заработной платы за минусом налога с доходов 13 % .

При меньшем размере и документальных основаниях работодатель вправе взыскать долг без согласия виновного лица.

Размер среднего заработка исчисляется по Положению, утвержденному Постановление Правительства № 922 от 24.12.2007 .

Например, если работник сломал оборудование организации, проведено расследование и подтвержден размер ущерба в сумме 50 тыс. руб., а ежемесячный доход сотрудника составляет только 35 тыс. рублей, без согласия работника задолженность взыскать можно только через судебный орган.

А, если бы доход виновного лица в месяц составлял 70 тыс. руб., работодателю согласие работника на взыскание не потребуется.

Пример заявления

Приказ о возмещении в счет причиненного вреда предприятию

Специальной формы такого документа законодательство не предусматривает. Поэтому оформляется приказ в свободной форме .

Однако, есть обязательные пункты, которые рекомендуется в него включить :

• полное наименование организации;
• название самого документа;
• краткое описание — о чем приказ;
• дата составления;
• краткое описание ситуации со ссылками на сопроводительные документы и законы;
• требование об удержании в размере не более 20% от зарплаты за месяц конкретного работника с указанием его Ф. И. О. и должности;
• список документов – оснований с реквизитами. Это может быть: акт выявления нарушения, объяснительная записка, договор о материальной ответственности, акт об отказе писать объяснительную записку;
• подпись директора;
• виза ознакомления виновного сотрудника.

Оформляется документ на листе формата А — 4 без наличия ошибок. Наличие недостоверной информации в приказе, а, соответственно, неправомерное удержание из заработной платы, может привести к привлечению работодателя к ответственности.

Удержания из зарплаты сотрудников. Как избежать ошибок?

Оксана Вильчинская, заместитель генерального директора по экономике и финансам ООО Инвест-силикат-стройсервис

Тема, посвященная порядку осуществления удержаний из заработной платы работников, не нова, но всегда актуальна. Работодателям нередко приходится удерживать из доходов работников алименты, оплату кредита, коммунальных услуг. В статье рассмотрены основные моменты, связанные с удержаниями из заработной платы сотрудников.

Трудовое законодательство устанавливает достаточно жесткие правила, которые определяют случаи, размеры и порядок удержаний из заработной платы работников. Их следует знать и сотрудникам кадровых служб, и сотрудникам, ответственным за начисление и выплату заработной платы работникам.

Только в Трудовом кодексе РФ и иных федеральных законах (статья 137 Трудового кодекса РФ) установлены случаи удержаний из доходов работника. Таким образом, работодатель не может произвольно вычитать суммы из заработной платы работника, а обязан руководствоваться трудовым законодательством. Эти случаи следующие:

Обязательные удержания из заработной платы;

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

Удержания из заработной платы по инициативе работника.

Рассмотрим их более подробно.

1. Обязательные удержания из заработной платы

Эти удержания работодатель обязан осуществлять независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям относятся:

1.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Перечень видов доходов, на которые следует начислять НДФЛ, приведены в статье 208 Налогового кодекса РФ. При определении налоговой базы по удержанию с работника НДФЛ следует учитывать все его доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Причем налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1.2. Удержания по исполнительным документам (листам).

На основании исполнительных документов из заработка работника могут производиться следующие удержания:

Алименты;

Возмещение материального ущерба, причиненного юридическому либо физическому лицу;

Возмещение вреда, причиненного здоровью;

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

Возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т.д.

Условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц регулируются федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ Об исполнительном делопроизводстве (далее - закон № 229-ФЗ). Закон предусматривает, что обращение взыскания на заработную плату может производиться как самим взыскателем в соответствии со статьей 9 закона № 229-ФЗ, так и судебным приставом-исполнителем в порядке, прописанном главой 11 указанного закона.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, со дня получения исполнительного документа от взыскателя или судебного пристава-исполнителя обязаны удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе. Указанные лица также в трехдневный срок со дня выплаты обязаны выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника.

Виды исполнительных документов установлены статьей 12 закона № 229-ФЗ.

Все исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть обязательно зарегистрированы, во-первых, в общем журнале учета регистрации входящей корреспонденции, а во-вторых, в специальном журнале учета и регистрации исполнительных документов.

Форму журнала учета и регистрации исполнительных документов организация вправе разработать самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к учетной политике.

При поступлении в организацию нескольких исполнительных документов на одного сотрудника очередность погашения сумм по конкретным документам осуществляется в соответствии со статьей 111 закона № 229-ФЗ в следующем порядке:

1) удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;

2) удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3) удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

4) удовлетворяются все остальные требования.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после осуществления требований предыдущей очереди в полном объеме.

Если взысканная с должника денежная сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе.

При перемене должником места работы, учебы, места получения пенсии и иных доходов лица, выплачивающие должнику периодические платежи, обязаны незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях (пункт 4 статьи 98 закона № 229-ФЗ).

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, указаны в статье 101 закона № 229-ФЗ. Однако некоторые ограничения по обращению взыскания, установленные статьей 101 закона № 229-ФЗ, не применяются по алиментным обязательствам в отношении несовершеннолетних детей, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца.

Статья 138 Трудового кодекса РФ и закон № 229-ФЗ устанавливают ограничения размера удержаний из заработной платы при осуществлении выплат по исполнительным листам:

1. С должника может удерживаться не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.
   1. В соответствии с пунктом 2 статьи 99 закона № 229-ФЗ при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70% заработной платы (пункт 3 статьи 99 закона № 229-ФЗ).

Чаще всего на практике возникает необходимость производить удержания именно по исполнительным листам на взыскание алиментов. Остановимся на этих удержаниях более подробно.

Алименты - это денежные средства на содержание несовершеннолетних детей или совершеннолетних нетрудоспособных членов семьи.

Семейное законодательство предусматривает следующие случаи взыскания алиментов:

С родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (статья 85 Семейного кодекса РФ);

С совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных, нуждающихся в помощи родителей (статья 87 Семейного кодекса РФ);

С одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (статья 89 Семейного кодекса РФ);

В пользу бывшего супруга при определенных условиях (статья 90 Семейного кодекса РФ);

С братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (статьи 93-97 Семейного кодекса РФ).

Алименты взыскиваются на основании исполнительного листа, судебного приказа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов.

Наибольший интерес для рассмотрения представляют алименты на содержание несовершеннолетних детей. При их взыскании исполнительные документы могут быть предъявлены к исполнению до достижения ребенком 18-летнего возраста. После совершеннолетия исполнительные документы о взыскании алиментов принимаются только при наличии задолженности. При этом срок исковой давности равен трем годам.

Бухгалтерия организации начинает взыскивать алименты с того момента, когда в организацию поступает исполнительный лист, в котором указано о том, что работник организации является плательщиком алиментов на содержание своего (своих) несовершеннолетнего (-них) ребенка (детей). При этом не требуется ни специального приказа руководителя на удержание сумм из дохода работника, ни согласия последнего.

На основании пункта 1 статьи 81, статьи 106 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с их родителей судом ежемесячно в размере:

1/4 заработка и (или) иного дохода родителей - на одного ребенка;

1/3 заработка и (или) иного дохода родителей - на двух детей;

1/2 заработка и (или) иного дохода родителей - на трех и более детей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной формах. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением правительства от 18 июля 1996 г. № 841 О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно пункту 4 указанного перечня, части 1 статьи 99 закона № 229-ФЗ и пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания из этой заработной платы и иного дохода налогов (НДФЛ). При этом следует учитывать, что налоговая база по НДФЛ определяется в том числе с учетом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных положениями статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Следует учитывать, что при удержании алиментов с сотрудника, который отработал неполный рабочий месяц по неуважительной причине (например, прогул), сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

Что касается обложения НДФЛ алиментов, получаемых физическими лицами - налогоплательщиками, согласно пункту 5 статьи 217 Налогового кодекса РФ они освобождаются от налогообложения.

В организацию поступил исполнительный лист на удержание в размере 1/4 заработка алиментов с сотрудника на содержание его несовершеннолетнего ребенка. Этот лист также содержал расчет судебного исполнителя на удержание образовавшейся задолженности в связи с уклонением работника от уплаты алиментов на сумму 40000 руб.

За апрель г. сотруднику начислена заработная плата в размере 30000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Задолженность по алиментам перечисляется на лицевой р/с в банке, а сумма текущих алиментов выдается из кассы организации.

Порядок удержания алиментов из начисленной суммы заработной платы будет следующим:

1) определяем сумму НДФЛ - 3900 руб. (30000 руб. x 13%)

2) рассчитываем сумму алиментов за апрель - 6525 руб. ((30000 - 3900) руб. x 1/4);

3) определяем размер ограничения - 18270 руб. ((30000 - 3900) руб. x 70%);

4) рассчитываем сумму удержания в погашение задолженности по алиментам за прошлые периоды - 11745 руб. (18270 - 6525).

Остаток к погашению задолженности по алиментам - 28255 руб. (40000 - 11745).

В бухгалтерском учете организации необходимо произвести следующие записи:

Страница не найдена. Ошибка 404.

ВЦ Софт Плюс занимается автоматизацией управления и учета на базе программных продуктов 1С

Наша компания также занимается разработкой собственных программных продуктов на платформе «1С:Предприятие 8».

В нашей компании работают сертифицированные фирмой «1С» специалисты, которые постоянно совершенствуют свои знания и навыки. Они помогут качественно и оперативно решить задачи по автоматизации управления и учета на вашем предприятии.

Мы опираемся в своей работе на знание и повседневное применение стандартов качества, проектных методов в управлении, процессного подхода в организации нашей деятельности.

Удержание подотчетных сумм из заработной платы – готовьтесь, должники

Далеко не все сотрудники, получив денежные средства в подотчет, торопятся отчитаться в их использовании. Если у работника случился перерасход, то такого гостя в бухгалтерию можно ждать сразу же, как это произошло. И вот он уже у дверей кассы ждет, когда ему компенсируют его «кровные».

Другое дело – если от выданного в подотчет аванса имеется остаток. И даже если работник представил вам все оправдательные документы, то вряд ли он спешит внести в кассу неизрасходованные деньги. Неужели бегать за ним по пятам, или же удержание подотчетных сумм можно произвести менее травмирующим для психики бухгалтера образом – например, из заработной платы нерадивого сотрудника?

Когда заканчивается ваше терпение

Законодательство не ограничивает сроки, на которые можно выдавать в подотчет денежные средства сотрудникам. Этот срок руководитель может установить в приказе по организации или утвердить в Положении о выдаче денежных средств в подотчет.

Не позже, чем через 3 рабочих дня после окончания установленного срока, работник обязан отчитаться за полученные деньги. Если аванс выдавался на командировочные расходы, то срок отчета – не позднее 3 рабочих дней со дня его выхода на работу после командировки (п.6.3 Указания Банка России от 11.03. N 3210-У).

Издаем приказ об удержании

Если работник в установленные сроки не возвращает остаток полученных подотчетных сумм, то работодатель может удержать эти деньги из его заработной платы. Для этого сначала издается приказ.

Приказ оформляется не позднее месяца со дня окончания срока, который установлен для отчета сотрудника.

Обратите внимание, произвести удержание подотчетных сумм можно только в случае, если сотрудник не оспаривает размер и основание удержаний. Поэтому он обязательно должен расписаться в приказе. Если работник против, то взыскание возможно только через суд. Основание: ст.137,248 ТК, письмо Роструда от 09.08.2007г. №3044-6-0.

Из месячной заработной платы сотрудника удерживать можно не более 20% от начисленной суммы согласно ст.138 ТК. Однако если работник не возражает, с его письменного согласия можно вычитать и больше.

Бухгалтерский учет

Невозвращенные своевременно подотчетные суммы – это недостача материальных ценностей:

Дебет 94 – Кредит 71 – списана сумма, выданная в подотчет и невозвращенная в установленные сроки сумма

Дебет 70 – Кредит 94 – удержана невозвращенная сумма из заработной платы сотрудника.

Основание: Инструкция по применению плана счетов.

Как при выдаче в подотчет, так и при удержании невозвращенных подотчетных сумм, не образуется ни доходов, ни расходов. Поэтому налоги и взносы не начисляются.

Как создать в вашей организации Положение о подотчете, читайте здесь. Как правильно составить авансовый отчет, смотрите тут.

А в вашей организации работники своевременно отчитываются по подотчетным суммам? Какие меры воздействия вы используете? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Приказ об удержании за неотработанные дни отпуска при увольнении (образец заполнения) (Подготовлен специалистами КонсультантПлюс,)

Форма подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 21.01..

Форма разработана для Путеводителя по кадровым вопросам. "Отпуск".

(образец заполнения)

Общество с ограниченной ответственностью "Полигон-2"

(ООО "Полигон-2")

Санкт-Петербург

Об удержании из заработной платы при увольнении

В связи с увольнением работника Петрова С.В. слесаря технической службы, по основаниям, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск, образовалась задолженность в виде выплаченных сумм за 6 неотработанных дней отпуска. Руководствуясь ст. 137 ТК РФ,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Главному бухгалтеру Карасевой Т.В. удержать из заработной платы слесаря Петрова С.В. денежные средства за неотработанные 6 дней отпуска с соблюдением предусмотренных трудовым законодательством правил.

Генеральный директор Антонов С.Н. Антонов

С приказом ознакомлены:

главный бухгалтер Карасева Т.В. Карасева

слесарь Петров С.В. Петров

Возмещаем средства по акту проверки

После подписания акта проверки работа бухгалтерии не заканчивается, а наступает следующий этап - реализация последствий тех или иных нарушений. На этом этапе часто возникают вопросы: кто должен платить? В каком объеме?

Как возместить нарушения, установленные проверкой, бюджетному учреждению, не занимающемуся предпринимательской деятельностью?

На эти и многие другие вопросы мы ответим в данной статье.

М. Р. ГУБАЙДУЛЛИНА,

специалист контрольно-ревизионного отдела Финансово-казначейского управления

Зеленоградского административного округа Департамента финансов города Москвы

Правовой базой взыскания излишне израсходованных либо израсходованных не по целевому назначению средств по результатам проведенных контролирующими органами проверок являются:

Основания к взысканию тех или иных сумм с бюджетного учреждения определены статьей 283 Бюджетного кодекса. К ним относят:

Данный перечень не является исчерпывающим, так как согласно статье 282 Бюджетного кодекса контролирующие органы могут также применять к нарушителям такие меры, как вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в кредитных организациях. Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за то или иное нарушение в виде штрафов, налагаемых как на физические, так и на юридические лица, а Уголовным кодексом - уголовная ответственность при наличии оснований. Тем не менее указанные на рисунке способы реализации материалов проверки являются наиболее часто используемыми в практике ревизионных служб финансовых органов субъектов Российской Федерации. Остановимся на них подробнее.

По результатам проверок получателей средств бюджета по вопросам соблюдения установленного порядка использования средств и выявленным при этом нарушениям оформляется акт проверки, на основании которого принимается решение о мерах по реализации указанных в акте нарушений. Выбор способа реализации лежит на плечах руководителя проверенного учреждения и руководителя проверки и зависит от вида выявленного нарушения. Так, суммы не подтвержденных документально расходов, двойная оплата одних и тех же услуг, излишняя оплата выполненных работ могут быть возмещены в бюджет путем перечисления средств с предпринимательского счета учреждения;при излишне выплаченной заработной плате, как правило, производится блокировка расходов в сумме переплаты, а не удержание из оплаты труда сотрудника. Выявленные при инвентаризации недостачи взыскиваются с материально ответственного лица в объеме, зависящем от вида материальной ответственности, либо организация оплачивает эти средства самостоятельно с предпринимательского счета, либо уменьшаются ассигнования по соответствующему коду бюджетной классификации. Осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением порядка влечет блокировку соответствующих расходов с одновременным вынесением предупреждения о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (табл. 1, см. приложение на стр. 30).

Данный перечень не является исчерпывающим и может быть дополнен другими видами выявленных нарушений финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения в зависимости от специфики отрасли и самого учреждения.

При отсутствии возможности у проверенного учреждения возместить выявленные проверкой нарушения контролирующий орган, осуществивший проверку, в зависимости от вида нарушений вносит предложения о применении мер принуждения в виде блокировки расходов или уменьшения ассигнований. При этом возмещение в доход бюджета выявленных проверкой сумм носит разрешительный характер, в то время как блокировка расходов и уменьшение бюджетных ассигнований являются в соответствии с постановлением правительства Москвы от 16 ноября 2004 г. № 798-ПП мерами принуждения, применяемыми к нарушителям бюджетного законодательства (для контролирующих органов г. Москвы).

Возмещение

Самым простым способом реализации материалов проверки является возмещение бюджету излишне израсходованных или израсходованных не по назначению средств. В зависимости от вида выявленного нарушения это можно сделать следующими способами: удержать из заработной платы сотрудника, внести денежные средства в кассу или на расчетный счет бюджетной организации виновным в излишнем расходовании средств работником, оплатить в объеме, указанном в акте проверки, с предприниматель­ского счета учреждения, а также взыскать средства с подрядной организа­ции, допустившей завышение объемов либо стоимости работ. Рассмот­рим каждый из четырех случаев под­робнее.

По решению администрации проверенного учреждения любое из выявленных проверкой нарушений может быть компенсировано путем перечисления в бюджет средств с предпринимательского счета. При этом издается приказ по результатам проверки, на основании которого оформляется платежное поручение.

В случае выявления проверкой излишне выплаченных сумм заработной платы работодатель имеет право произвести удержание с сотрудника. Такая мера регулируется Трудовым кодексом и допускается исключительно в трех случаях: удержание излишне выплаченной заработной платы в результате счетной ошибки, взыскание сумм недостачи, выявленной при инвентаризации, взыскание не возвращенной в срок суммы, выданной под отчет.

В последней части статьи 137 Трудового кодекса установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит, за исключением следующих случаев:

Акт проверки финансового органа является основанием к взысканию излишне выплаченной заработной платы только в случае, если переплата явилась следствием счетной ошибки. В настоящее время понятие счетной ошибки законодательно не закреплено. Единственное пояснение имеется в постановлении Совета Министров СССР от 23 февраля 1984 г. № 191 О пособиях по государственному социальному страхованию (документ утратил силу с 1 января 2007 года), в котором указано, что счетная ошибка - это арифметическая ошибка. Таким образом, к счетной ошибке относят неверно произведенное математическое действие, повлекшее излишнюю оплату.

Если причиной переплаты заработной платы, выявленной контролирующими органами, стала счетная ошибка, администрация вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленной выплаты. При этом работодатель вправе произвести удержания только в том случае, если работник не оспаривает их основания и размер. При несоблюдении хотя бы одного условия (срок и согласие сотрудника) удержание может быть осуществлено только в судебном порядке.

При удержании выплаченной в результате счетных ошибок заработной платы необходимо соблюдать установленные статьей 138 Трудового кодекса ограничения удержанных сумм (табл. 2).

За отчетный месяц согласно штатному расписанию и приказу по учреждению работнику должны быть начислены следующие выплаты: оклад в размере 12 520 руб.;премия - 1380 руб.;доплаты и надбавки - 378 руб. Кроме того, с зарплаты работника необходимо удержать сумму, выданную под отчет, но не возвращенную, в размере 1000 рублей. При начислении зарплаты бухгалтер неверно вывел итоговую сумму: 16 278 вместо 14 278 рублей, то есть на 2000 рублей больше. В таких же размерах выплаты были перенесены бухгалтером в расчетно-платежную ведомость. В следующем месяце в связи с излишней выплатой заработной платы работнику по причине счетной ошибки администрация бюджетного учреждения должна издать приказ об удержании 2000 руб.

Удержания за месяц, следующий за месяцем установления излишней оплаты, производятся в следующем порядке:

а) начислено - 14 278 руб.;

б) налог на доходы - 1804 руб. ((14 278 руб. - 400 руб.) х 13 %);

в) удержания в погашение подотчетных сумм - 1000 руб. (в пределах ограничений 20 % - 2495 руб. (14 278 руб. - 1804 руб.) х х 20 %);

г) удержания излишне выплаченной заработной платы - 1495 руб. (2495 руб. -

1000 руб.).

Всего удержаний за месяц - 4299 руб. (1804 руб. + 1000 руб. + 1495 руб.).

К выплате - 9979 руб. (14 278 руб. -

4299 руб.).

Остаток к взысканию излишне выплаченной суммы заработной платы - 505 руб. (2000 руб. - 1495 руб.).

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с законодательством нельзя обращать взыскание. Они перечислены в статье 79 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ Об исполнительном делопроизводстве.

Таким образом, удержать из заработной платы сотрудника сумму выявленных нарушений возможно исключительно в случае, если излишняя оплата явилась результатом счетной ошибки и выполнены два обязательных условия: с момента выплаты прошло не более одного месяца и работник организации согласен с объемом удержания.

Второй вид нарушения, при котором допускается произвести удержание из заработной платы работника, - недостача материальных ценностей.

Трудовой кодекс обязывает работника бережно относиться к имуществу работодателя (часть 2 ст. 21 ТК РФ). Работодатель, в свою очередь, имеет право требовать этого от своих сотрудников, а также привлекать их к материальной ответственности (часть 1 ст. 22 ТК РФ).

При несоблюдении этих условий у работника возникает материальная ответственность - обязанность возместить причиненный работодателю ущерб. Согласно части 1 статьи 233 Трудового кодекса материальная ответственность работника наступает за ущерб, причиненный им работодателю в результате виновного противоправного поведения, действий или бездействия. Противоправным считается поведение работника при неисполнении или неправильном исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит совершение определенных действий.

Итак, материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих обстоятельств (письмо Роструда от 19 октября 2006 г. № 1746-6-1 (далее - Письмо № 1746-6-1)):

Порядок возмещения ущерба, причиненного учреждению работником, зависит от того, как оформлены отношения между ними. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в соответствии с нормами Гражданского кодекса. Если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с Трудовым кодексом.

При этом трудовое законодательство предусматривает право работодателя на отказ от взыскания ущерба с работника. Исходя из содержания статьи 240 Трудового кодекса, такой отказ допустим независимо от того, несет работник ограниченную материальную ответственность либо материальную ответственность в полном размере, а также независимо от формы собственности организации.

При этом следует иметь в виду, что собственник имущества организации может ограничить право работодателя на отказ от возмещения ущерба (полностью или частично) виновным работником в случаях, предусмотренных законами, иными нормативно-правовыми актами, учредительными документами организации.

Во всех случаях работник обязан возмещать работодателю причиненный прямой действительный ущерб (часть 1 ст. 238 ТК РФ), под которым понимают реальное уменьшение или ухудшение состояния имущества работодателя, а также необходимость произвести затраты на приобретение, восстановление имущества или на возмещение ущерба третьим лицам (часть 2 ст. 238 ТК РФ).

Таким образом, при выявлении в ходе проверки недостачи работодатель имеет право взыскать сумму нарушений с материально ответственного лица, за исключением случаев, определенных статьей 239.

Объем денежных средств, подлежащих взысканию с материально ответственного лица, зависит также от вида возложенной на работника ответственности. Трудовое законодательство разделяет полную и ограниченную материальную ответственность. Ограниченная материальная ответственность - это обязанность работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела, определяемого в соотношении с размером получаемой им заработной платы (Письмо № 1746-6-1). Таким пределом является среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Он определяется в соответствии с нормами статьи 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Ограниченная материальная ответственность применяется ко всем работникам, с которыми не заключен договор о полной материальной ответственности.

Случаи полной материальной ответственности определены статьей 243 Трудового кодекса и представлены на рисунке 3.

Такая ответственность наступает в следующих случаях: при наличии письменного договора, заключенного между работником (группой работников) о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей;если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда;если имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный им предприятию при исполнении своих трудовых обязанностей;ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей;в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции);если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии. Полная материальная ответственность состоит в обязанности возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность, утверждены постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.

Работник, на которого распространяется только ограниченная материальная ответственность, может быть привлечен к материальной ответственности в полном размере на основании пункта 5 части 1 статьи 243 Трудового кодекса, то есть в том случае, когда ущерб причинен в результате преступных действий, установленных вступившим в законную силу приговором суда.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб предприятию, учреждению, организации.

В практике бюджетных учреждений имеют место случаи коллективной материальной ответственности, при этом, определяя размер ущерба, подлежащего взысканию с каждого из членов коллектива, учитывают следующие факторы (п. 14 постановления Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52):

РУ = СУ ×ЗП 1/ЗП Б, где:

РУ - размер возмещения ущерба первым членом бригады;

СУ - сумма ущерба, причиненного бригадой;

ЗП 1 - заработная плата первого члена бригады;

ЗП Б - заработная плата членов бригады за межинвентаризационный период по окладам с учетом проработанного времени.

В ходе проведенной финансово-казначейским управлением проверки сохранности материальных ценностей была выявлена недостача в размере 1000 руб. Виновной в ущербе признана бригада из пяти человек, с которой был ранее заключен договор о коллективной материальной ответственности. Последняя инвентаризация проводилась три месяца назад. По итогам проверки бухгалтерской службе необходимо определить размер ущерба, возмещаемого каждым работником в следующем порядке (см. табл. 3):

Согласно статье 248 Трудового кодекса возмещение материального ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка работника, производится по распоряжению администрации учреждения путем удержания необходимой суммы из его заработной платы на основании приказа работодателя (рис. 4).

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде. Таким образом, взыскать ущерб с работника возможно только лишь в случае, если установлена его вина, он согласен с размером недостачи и не истек месячный срок с момента обнаружения. При этом сумма удержания зависит от вида возложенной на сотрудника ответственности.

Кроме того, право произвести удержания из заработной платы по результатам проверки возможно при установлении в ходе контрольных действий случаев своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет.

Денежные средства могут быть выданы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы определенному кругу лиц, установленному приказом руководителя организации, а также работникам, убывающим в командировки.

При этом в оговоренный приказом по учреждению срок или в трехдневный срок по возвращении из командировки подотчетные лица обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

В случае нарушения работниками установленного приказом срока использования средств, полученных под отчет, учреждение вправе произвести удержания таких сумм, о чем издается приказ руководителя предприятия. Администрация учреждения вправе издать приказ об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса. Такого рода удержания допускаются, если работник не оспаривает их основания и размеры.

Таким образом, удержание из заработной платы сотрудника сумм излишне выплаченной заработной платы в результате счетной ошибки, выявленных проверкой сумм недостач, а также своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет, возможно только при одновременном соблюдении трех условий:

В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

При установлении контролирующими органами нарушений по проведению ремонтных работ бухгалтерская служба должна направить в адрес подрядной организации письмо с требованием возместить указанную в акте проверки сумму (рис. 6).

Проверка также может выявить нарушения в части оплаты услуг по хозяйственным договорам. В этом случае необходимо определить причину нарушения и сторону, допустившую его. Если указанные в акте проверки факты доказывают, что нарушителем является исполнитель по договорам подряда, то администрация бюджетного учреждения вправе направить ему письмо с требованием возместить излишне оплаченные услуги. В случае если виновной стороной является бюджетное учреждение, необходимо перечислить в доход бюджета сумму, равную сумме выявленных нарушений, либо произвести блокировку (уменьшение ассигнований) по соответствующему коду бюджетной классификации. Об этом мы расскажем в следующем номере журнала.