Планирование затрат в организации характеристика. Планирование затрат на предприятии. Планирование затрат производства: зачем это нужно

Цель анализа затрат – выявить рациональность использования текущих затрат и резервы снижения их уровня, являющегося основой увеличения прибыли.

В процессе анализа затрат устанавливают:

1. Динамику затрат, то есть размер изменения уровня затрат по сравнению с базисным периодом;

2. Соответствие фактического уровня затрат плановому показателю;

3. Факторы, оказавшие влияние на изменение уровня затрат.

В процессе оценки затрат рассчитывают следующие аналитические показатели:

1. Уровень затрат. Он рассчитывается как отношение суммы затрат к выручке от реализации, умноженное на сто процентов;

2. Размер изменения уровня затрат. Он показывает, на сколько процентов к выручке фактический уровень расходов выше или ниже уровня прошлого года;

3. Темп изменения расходов. Рассчитывается как отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню, выраженное в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат по отношению к базисному, если последний принять за 100%.

Для анализа используется следующая информация: данные бухгалтерского учета, инвентаризации товарных запасов, аналитического учета издержек, различные материалы нормативного характера.

Анализ производственных затрат осуществляется на производственных предприятиях. В торговых предприятиях анализируются издержки обращения. Издержки обращения имеют место и на производственных предприятиях. Затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты – издержки обращения.

Издержки обращения формируются под влиянием множества факторов общеэкономического характера, подверженных значительным изменениям (оптовые и розничные цены, нормы расходования отдельных ресурсов). Многие статьи издержек обращения зависят от деятельности организации, уровня хозяйствования, постановки экономической работы.

Существуют факторы, влияющие на издержки, которые не зависят и зависят от хозяйственной деятельности предприятия.

К факторам, которые зависят от деятельности предприятия, относятся:

объем и структура оборота розничной торговли (для торговых предприятий);

оборачиваемость оборотных средств;

организационные формы управления;

состояние и эффективность использования материально-технической базы;

производительность труда;

формы и методы торговли (для торговых предприятий).

К факторам, независящим от деятельности предприятия (или зависящим в небольшой степени) относят:

количество посредников при товародвижении;

уровень розничных цен;

стоимость услуг других отраслей;

уровень налоговой нагрузки

и др. факторы.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ.

Методика постатейного анализа издержек обращения различна. Она зависит от периода времени, за который проводится анализ. При анализе динамики за ряд лет издержки обращения по статьям сопоставляются по уровню, а в краткосрочном периоде переменные расходы сравниваются по уровню, а постоянные – по сумме.

Одной из функций управления издержками является их планирование. Оно подчинено основной цели управления издержками на предприятии и осуществляется по следующим основным этапам:

1.Анализ издержек предприятия в предплановом периоде;

2.Обоснование основных направлений экономии издержек в планируемом периоде;

3.Расчет плановых сумм издержек в разрезе отдельных их статей.

Рассмотрим планирование издержек обращения на примере торгового предприятия

При разработке плана издержек обращения необходимо использовать многовариантные подходы. Выбор методов планирования будет зависеть от особенностей формирования и тенденций изменения ожидаемых элементов затрат.

Первый вариант, исходя из изменения объема оборота. Предположим, руководство предприятия наметило в 2006г. увеличить оборот на 20%, а фактический оборот по реализации в 2005 году составил 29263,7 тыс.руб. Тогда, планируемый объем оборота на 2006 год составит:

29263,7*1,20 = 35116,4 тыс.руб.

С ростом объема деятельности (если полагать неизменным влияние других факторов) уровень издержек обращения должен уменьшаться, так как постоянные расходы будут оставаться неизменными (таблица.4)

Расчеты показали, что ожидаемое увеличение оборота в 2005г. в 1,2 раза будет способствовать снижению уровня издержек обращения на 2,1 процентных пункта.

Таблица 4

Расчет уровня издержек обращения на 2006г. вследствие роста товарооборота.

(сумма в тыс.руб.)

Второй вариант. По второму варианту сумма издержек обращения рассчитывается на основе планируемой суммы доходов и прибыли.

Уровень доходов в 2005г. составлял 31,2% к обороту, запланируем уровень доходов повысить на 2,2%.

Исходя из этого, сумма доходов на 2006г. составит 33,4*35116,4/100%=11026,5 тыс. руб.

По расчетам финансового менеджера планируемая сумма прибыли в 2006г. составит 1180,6 тыс. руб. Эта сумма была рассчитана исходя из планируемого уровня рентабельности 3,27% к обороту. Следовательно, сумма прибыли на 2006г. составит 3,27*35116,4/100% = 1180,6 тыс. руб.

Сумма издержек обращения в 2006г. составит 11026,5-1180,6=9845,9 тыс. руб., а уровень издержек обращения в 2006г. 28,0% к обороту.

Третий вариант. Более точный размер суммы издержек обращения можно получить путем планирования расходов по каждой статье отдельно.

Статья «Расходы на оплату труда» планируется исходя из суммы доходов; намеченной структуры использования доходов; численности работников.

Целесообразно провести многовариантные расчеты суммы средств на оплату труда с тем, чтобы иметь возможность выбрать лучший вариант. Один из вариантов – определение уровня расходов на оплату труда с учетом индексации заработной платы работников.

Планируется повышение средней заработной платы в 1,12 раза в результате роста цен в плановом периоде.

В 2006 году руководство предприятия предполагает оставить численность работников такой же, как и в 2005 году.

Тогда сумма расходов на оплату труда в 2006г. составит 1243,9 тыс. руб. (1110,6 (расходы на оплату труда в 2005г.) * 1,12), а уровень расходов 3,5% к обороту (1243,9/35116,4*100%).

Статья «Отчисления на социальные нужды» планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда заработной платы) и действующих нормативов отчислений:

в пенсионный фонд (14%);

в федеральный фонд социального страхования (8%);

в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,8%);

в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,2%);

Итого: 26% от фонда заработной платы.

Следовательно, сумма расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» в 2006г. составит 323,4 тыс. руб. (1243,9 * 26%/100%), то есть 0,9% к обороту.

В 2006г. руководство предприятия планирует снизить уровень транспортных расходов на 0,19%. Следовательно, уровень транспортных расходов в 2006г. составит 1,56 – 0,19 = 1,37%, (1,56% - уровень транспортных расходов в 2005 году) что в сумме составит 1,37% * 35116,4 / 100% = 481,1 тыс. руб.

Статья «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:

аренду – по арендуемой площади помещений и действующим ставкам арендной платы в соответствии с договором аренды;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие коммунальные услуги по договору аренды включены в сумму арендной платы;

расходы на содержание основных средств.

В результате анализа выявлено, что доля расходов по данной статье составляла в 2004г. 12,9% к обороту. В 2005г. у предприятия не намечается изменений по арендуемой площади. Однако ставка арендной платы по договору аренды устанавливается в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. А курс доллара по прогнозу будет иметь тенденцию к снижению, и по неофициальным данным к концу 2005г. он составит 27,95 руб. за 1 доллар, то есть снизятся тарифные ставки арендной платы примерно в 0,97 раза (27,95/28,74*100%). Следовательно, сумма расходов на аренду может составить 3661,2 тыс. руб. (3774,4* 0,97), и уровень по этой статье составит 10,4% к обороту (3661,2/ 35116,4 * 100).

Статья «Амортизация основных фондов» планируется с учетом:

а) балансовой среднегодовой стоимости основных фондов;

б) действующих норм амортизации;

в) применяемого метода амортизации.

В 2005г. стоимость основных фондов составила28,5 тыс. руб., норма амортизации 28%. Планируется приобретение новых объектов основных фондов на сумму 6 тыс. руб. с годовой нормой амортизации 20%. Таким образом, сумма основных средств в 2006 г. планируется 28,5 + 6 = 34,5 тыс. руб. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений в 2006г. составит 28,5 * 28% / 100% = 8,0 тыс. руб. по имеющимся основным фондам и 1,2 тыс. руб. (6 * 20% /100%) по приобретенным. Итого сумма расходов по статье «амортизация основных фондов» составит 8,0 + 1,2 = 9,2 тыс. руб. или 0,03% к обороту.

Исходя из проведенного анализа, в 2006г. планируется сумму расходов на ремонт основных средств снизить на 50 тыс. руб. вследствие того, что основные фонды предприятия были частично обновлены. Следовательно, сумма расходов по этой статье составит 76,1 – 50 = 26,1 тыс. руб., то есть 0,07% к обороту.

Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Планируется повысить сумму расходов по этой статье на 0,02%. Таким образом, уровень расходов в планируемом году составит 0,86% к обороту, то есть 302,0 тыс. руб. (0,86 * 35116,4 / 100).

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию» планируется в сумме оставить такими же, как и в 2005г., то есть 1560,9 тыс. руб., что составит 4,4% к обороту.

Статья «Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров». Планируем издержки обращения по данной статье, исходя из уровня отчетного года (при условии, что все остальные факторы останутся неизменными). В 2005г. уровень расходов по статье составил 0,12% к обороту, следовательно, в 2006г. сумма затрат по этой статье составит 42,1 тыс. руб. (0,12 * 35116,4 / 100).

Статья «Расходы по загрязнению окружающей среды». Уровень затрат по этой статье в 2005г. составил 0,006% к обороту и каждый год рос на 0,001% пункта. Исходя из этого, планируемые затраты по статье 0,007% к обороту (0,006 + 0,001). То есть сумма расходов по загрязнению окружающей среды составит 2,5 тыс. руб. (0,007 * 35116,4 / 100).

«Расходы на тару». Как видно из данных анализа, уровень расходов по этой статье увеличился на 0,3% к обороту и остановился на этом уровне. Исходя из этого планируем оставить их уровень прежним, что в сумме в 2006г. составит 1,4 тыс. руб.

Прочие расходы в 2005г. составляли 1,8% к обороту, их удельный вес планируется снизить в 2006г. в связи со снижением командировочных расходов до 1,6% к обороту, что в сумме составит 561,9 тыс. руб.

Данный способ планирования довольно прост, так как основан на готовых плановых показателях экономических и других служб предприятия, в то же время он отличается относительной громоздкостью расчетов. В данном пособии не рассматриваются конкретные (детальные) расчеты по всем статьям издержек, так как это является предметом изучения планирования.

Просуммировав все статьи расходов, получим общую сумму издержек обращения на 2006г. Она составит 8215,7 тыс. руб. или 23,4% к обороту. Соединим все полученное и рассмотрим таблицу 5.

Как видно из таблицы 5 плановый уровень издержек обращения ниже фактически сложившегося в 2005г. на 4,5% к обороту.

Уровень издержек обращения по статье расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров остался прежним (0,12% к обороту). Незначительно возрос уровень по статье «Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (+0,02% к обороту), а также по статье «Расходы по загрязнению окружающей среды» (+0,001% к обороту). По остальным статьям уровень в % к обороту снизился.

Четвертый вариант. Рассчитывается уровень издержек обращения с учетом коэффициента эластичности. Коэффициент эластичности показывает зависимость среднегодового темпа прироста издержек обращения от изменения среднегодового темпа прироста объема деятельности. Если в изменении издержек обращения и оборота наблюдается какая-то тенденция, планировать издержки обращения с учетом коэффициента эластичности можно.

Таблица 5

Смета издержек обращения на 2006г.

(сумма в тыс. руб.)

Продолжение таблицы 5

Цель, задачи и содержание планирования затрат на предприятии. Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. В планировании эти затраты разделяют на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, освоением новых видов изделий и т.д.

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции, работ, услуг. Основная часть издержек – затраты на производство и реализацию продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления, штрафы, расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива, а также на финансирование текущих мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего развития. Сумма указанных затрат, выраженная в денежной форме за определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции . Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различие в следующем:

1) количественно себестоимость представляет собой только часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость продукции – нормированные издержки предприятия.

2) издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

3) часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

· выполнение анализа стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

· выявление возможностей и уточнение размеров снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предшествующем периодом;

· составление калькуляций себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

· выявление нецелесообразных затрат и разработка мер по их ликвидации;

· определение рентабельности видов выпускаемой продукции и производства;

· создание базы для разработки оптовых и розничных цен

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов.

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

Классификация затрат предприятия с точки зрения управления затратами. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг.

В теории внутрифирменного планирования производственные издержки подразделяются на постоянные и переменные, общие и средние, валовые и удельные, кратковременные и долгосрочные и др.

Чтобы определить общие издержки производства различных видов продукции, необходимо знать суммарные затраты ресурсов и объем выпуска товаров.

С позиции отдельной фирмы экономические издержки – это внутренние и внешние выплаты, которые фирма обязана сделать. Внешние издержки представляют собой плату за ресурсы поставщикам, не принадлежащим к числу владельцев предприятия. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс представляют собой внутренние издержки.

Валовые издержки на производство какого-либо товара состоят из двух компонентов: постоянных , которая фирма несет независимо от объема выпуска продукции, и переменных , которые меняются вместе с объемом выпуска. К постоянным издержкам относятся: часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, оплата обязательств по займам, рентные платежи, страховые взносы, жалование управленческому персоналу. К переменным издержкам относятся: затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, заработная плата рабочих.

Чтобы решать, сколько выпускать продукции, фирма должна знать, как возрастут переменные издержки с изменением объема производства.

Средние издержки определяют величину производственных затрат в расчете на единицу продукции, и именно они используются при планировании для сравнения с рыночными ценами и служат мерой для обоснования оптимальных объемов выпуска различных видов продукции.

В планировании производственных затрат широко применяются предельные издержки , определяющие дополнительные или добавочные затраты, связанные с производством еще одной единицы продукции. Предельные издержки можно найти для каждой добавочной единицы продукции отношением прироста валовых издержек к соответствующему приросту количества произведенных товаров по формуле:

где ∆З В – прирост валовых издержек; ∆В – прирост выпуска продукции.

Показатель предельных издержек имеет стратегическое значение во внутрифирменном планировании, поскольку устанавливает те производственные затраты, величину которых предприятие имеет возможность непосредственно контролировать. Предельные издержки определяют те плановые расходы, которые придется понести фирме в случае производства последней единицы продукции. Одновременно предельные издержки показывают те затраты, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу продукции. Показатели средних издержек не могут дать плановикам такой информации.

где М – материальные затраты; ЗП – затраты на оплату труда; О – отчисления на социальные нужды; А – амортизация основных фондов; П р – прочие затраты (налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок Центрального банка России, затраты на командировки по установленным нормам, плата сторонним организациям за пожарную или сторожевую охрану, плата за услуги связи, плата за аренду и другие затраты).

При планировании себестоимости выпускаемой продукции , выполняемых работ и услуг все издержки, связанные с их производством и реализацией, группируются по отдельным статьям затрат. Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, работ и услуг устанавливаются действующими отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.

Общепринятой является группировка всех затрат по двум основным признакам: экономическим элементам и статьям калькуляции, которая была рассмотрена выше.

Методы планирования издержек производства. Расчет издержек на производство продукции называется калькулированием себестоимости. В планировании применяются три метода расчета себестоимости:

1) Нормативный – на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей.

2) Плановый – на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;

3) Отчетный – на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период.

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов.

В процессе разработки сметы затрат на производство применяются три основных метода:

1. сметный метод – на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2. сводный метод – путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3. калькуляционный метод – на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

При сметном методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий:

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. Потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов.

2. Затраты на вспомогательные материалы тоже принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется независимо от того, используется ли оно в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. Все виды энергии – электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др.

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников (с отчислениями).

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий и сооружений и других ОПФ за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости ОПФ.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства.

Сводный метод предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

Прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, зарплата с начислениями, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

Комплексные расходы на услуги других цехов.

Сводная смета затрат по предприятию составляется путем суммирования цеховых смет затрат с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировка имеющихся производственных запасов.

Калькуляционный метод основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов.

Также распространена позаказная и попроцессная калькуляция затрат.

Позаказный метод расчета предусматривает определение издержек на производство продукции по отдельным заказам, выполняемым работам и т.д. Для каждого заказа или подряда составляется своя ведомость калькуляции затрат, в которой содержаться прямые и накладные расходы, относимые на данный вид работ по мере их прохождения по стадиям производства.

При попроцессной калькуляции производственные запасы планируются по отдельным подразделениям, стадиям производства или производственным процессам. Полные затраты суммируются по основным статьям расходов, включающим стоимость материальных и трудовых ресурсов и величину общехозяйственных накладных расходов.

Правильное планирование издержек производства на единицу продукции служит в условиях рынка не только основой анализа затрат и управления стоимостью продукции, но и создает планово-экономическую базу для формирования рыночных цен на все товары и услуги.

Планирование затрат ОАО «Пивкомбинат Балаковский» подразумевает следующие действия: (1) составление классификации затрат, (2) определение норм расхода ресурсов, исходя из планируемого объема выпуска продукции и необходимости поддержания оптимального режима работы технологического оборудования; (3) расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов; (4) определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами; (5) составление программы ресурсосбережения; (6) составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.

ОАО «Пивкомбинат Балаковский» классифицирует затраты по статьям и разбивает их на группы по тому или иному признаку однородности. Расходуемые материалы объединены в статью "вспомогательные материалы" по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги - по поставщикам услуг и т.д. Вместе с тем при планировании затрат в цехах разработана (на основе общей схемы статей затрат) своя собственная классификация, которая детализировала общие статьи затрат в виде, удобном для планирования и управления затратами.

Следующим шагом в планировании затрат идет разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание уделено "привязке" нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.

Расчет стоимости затрат в плановом периоде становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов мы можем получить стоимостную оценку планируемых затрат. При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития.

В этом случае на уровне подразделений (в зависимости от сложности инженерного решения - на уровне соответствующего подразделения) разрабатывается программа ресурсосбережения. И исходной ее точкой становится вопрос, что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов. Основным принципом ресурсоэкономии является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса.

На ОАО «Пивкомбинат Балаковский» планирования затрат происходит путем составления двух смет: первой - на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй - с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения. В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать авторов программы ресурсосбережения.

Основной формой планирования затрат ОАО «Пивкомбинат Балаковский» являются сметы, которые разрабатываются как в целом по организации, так и по центрам ответственности или по местам возникновения затрат. Могут составляться сметы и по назначению затрат (например, производственные затраты и накладные расходы), а также по видам продукции, работ, услуг.

Исходной информацией для составления сметы затрат является программа продаж, т.е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производственной деятельности предприятия. В оперативных (текущих) сметах конкретизируются стратегические и тактические планы с учетом изменения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем предприятия и предусматривают согласование и координацию действий различных производственных структур.

В финансовом плане смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:
· о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) исходя из плановой потребности в материальных ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);
· о затратах на оплату труда, исходя из численности и средней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;
· об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;
· прочих расходов.

Смета прямых затрат производственного участка, цеха разрабатывается на квартал, но ежемесячно уточняется.

Целью планирования затрат является определение возможностей наиболее эффективного расходования ресурсов (материальных, трудовых и денежных).

По срокам различают следующие виды планирования себестоимости продукции (работ, услуг): 1. перспективное (охватывает период более трех лет); 2. среднесрочное (от двух до трех лет); 3. краткосрочное или текущее (до одного года). 10

Целью перспективного планирования является управление будущими операциями, чтобы достичь желаемой цели в длительном периоде. А краткосрочное планирование, или составление сметы, должно отражать текущие условия и натуральные человеческие и финансовые ресурсы, которыми предприятие располагает на данный период.

Планирование расходов связано с разработкой следующих бюджетов: продаж; коммерческих расходов; прямых затрат на материальные нужды; производственных накладных расходов; прямых затрат на оплату труда; управленческих расходов.

Важное значение в бюджетировании имеет разработка основных элементов операционного бюджета. Бюджет предприятия – денежные доходы и расходы, спланированные и расписанные на определенный период для достижения поставленной производственно-хозяйственной цели. 11

Суммирование всех видов расходов позволяет определить их совокупную величину по промышленному предприятию.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции осуществляется различными методами, которые зависят от общеэкономических условий, масштабов предприятия и его деятельности, возможностей бухгалтерского и управленческого учета. Так, на предприятиях, производящих различную продукцию себестоимость планируется в виде определенного размера затрат на рубль товарной продукции в оптовых ценах, в то время как предприятием, вырабатывающим один вид продукции плановая себестоимость устанавливается в абсолютной сумме на единицу изделия.

При учете затрат в разрезе постоянных и переменных расходов планируются переменные затраты. Планируемая сумма переменных затрат определяется как произведение удельных затрат на единицу продукции на планируемый объем выпуска продукции в натуральном выражении. Постоянные расходы принимаются в фактической величине.

В планировании применяется метод формирования плановой себестоимости на основе сметы затрат. Смета составляется по элементам затрат. По каждому элементу осуществляются разработки и планируются затраты, исходя из потребностей производства с учетом использования факторов снижения себестоимости.

Смета затрат на производство является важнейшим документом при планировании себестоимости. Текущая (годовая) смета затрат входит составной частью в бюджет предприятия. Большую часть сметы затрат составляют расходы, связанные с выпуском продукции. Смета позволяет выявить направление расходов, то есть определить, какая их часть связана с выпуском готовой продукции, увеличением незавершенного производства, освоением новых изделий, оказанием услуг непромышленного характера. На основе сметы затрат на производство определяется прибыль от производства и реализации продукции, а также потребность в оборотных средствах.

Основной целью планирования себестоимости является определение оптимальной величины затрат на производство продукции при наиболее эффективном использовании всех видов ресурсов. 12 Планированию себестоимости должен предшествовать анализ базисного уровня себестоимости с выявлением причин, вызывающих затраты, не обусловленные нормальной организацией производства.

Таким образом, при планировании себестоимости решают следующие задачи: выявление внутрифирменных резервов снижения затрат на производство; обоснование плановой себестоимости единиц продукции и общей суммы затрат на производство; определение размера снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным (в процентах).

Следовательно исходным моментом в планировании себестоимости продукции является изыскание возможностей ее снижения и их обоснование, разработка сметы затрат на производство, а также определение уровня себестоимости отдельных видов продукции, то есть составление плановых калькуляций.

Известно несколько методов планирования себестоимости. Первым методом является нормативно-балансовый метод (метод прямого счета). Он базируется на применении обоснованных норм и нормативов использования различных видов ресурсов. Сущность метода заключается в составлении балансов потребности и распределения по направлениям хозяйственной деятельности предприятия материальных, трудовых и денежных ресурсов для выполнения плана выпуска продукции.

Вторым методом планирования себестоимости является расчетно-аналитический (пофакторный) метод. Он предусматривает обоснование влияния технико-экономических факторов на плановый объем затрат. Результаты расчетов влияния технико-экономических факторов на себестоимость продукции позволяют установить величину ее экономии или перерасхода в плановом периоде по сравнению с базисным.

Следует отметить, что суммы плановой себестоимости, рассчитанные с помощью нормативно-балансового и расчетно-аналитического методов, должны быть равны. Это связано с тем, что в расчет принимаются нормы, действующие в базисном периоде, с учетом их изменения в плановом периоде.

Для достижения оптимальных финансовых результатов необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их в рациональной структуре.

Выбор наиболее подходящего для конкретных условий варианта формирования затрат предприятия является важнейшей задачей финансовой службы предприятия.

Следующим элементом управления затратами является их анализ, следовательно перейдем к изучению анализа расходов на производство и реализацию продукции на предприятии.

Целью анализа расходов на производство отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отдельный отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и в перспективе.

Каждое предприятие выполняет подробный анализ структуры затрат на производство. Прежде всего определяют удельный вес каждой статьи затрат за определенный период, оценивают темпы изменения ее величины для того, чтобы выявить затраты, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем.

При рассмотрении структуры затрат предприятия следует оценивать каждую статью с точки зрения ее значимости и контролируемости. 13

Особое внимание необходимо уделять анализу безубыточности производства. При этом анализе предприятие получает ответ на такие вопросы: какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации и продажа большого количества изделий, какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянных затрат в связи с предполагаемым расширением предприятия и другое.

Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. 14

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, расходами и прибылью в течение короткого периода, когда производство продукции предприятия ограничено уровнем имеющихся в настоящее время производственных мощностей.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который удобен тем, что имеет свойство универсальности – может рассчитаться в любой отрасли производства и, кроме того, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется он относительно общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах.

Анализ затрат на рубль товарной продукции начинают с использования методов сравнения. Сравнение фактических значений показателя с плановым позволяет дать оценку степени выполнения плана по снижению затрат на рубль товарной продукции. Сравнение фактических значений показателя с данными предыдущих периодов позволяет проследить его динамику, а также результативность мер по снижению себестоимости, принятых в предшествующем периоде.

Изменения показателя происходят под влиянием как объективных, так и субъективных, как внешних, так и внутренних факторов. К внешним относят: изменение спроса на продукцию, изменение цен на потребляемое сырье, изменение цены на продукцию. К внутренним: изменение качества продукции, изменение структуры и ассортимента выпуска, изменение уровня ресурсоемкости продукции.

Важным моментом является анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства (оборота), себестоимости и прибыли, потому что необходимым условием получения прибыли является уровень развития производства, обеспечивающий превышение выручки от реализации над затратами на производство и сбыт.

В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в следующей таблице 4.

Таблица 4- Классификация характера затрат

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнить следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные. Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. 15 Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процессе.

Важным моментом при анализе затрат является анализ затрат на сырье и материалы, так как они являются прямыми и занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Анализ так же начинают с использования способа сравнения. В процессе анализа прямых материальных затрат изучают соблюдение утвержденных норм расхода материальных ресурсов.

Экономия расхода материальных ресурсов по сравнению с планом создает реальные предпосылки для сверхпланового снижения себестоимости и дополнительного выпуска продукции. Снижение себестоимости при сохранении тех же цен на готовую продукцию ведет к увеличению прибыли предприятия и росту рентабельности, а, следовательно, создает реальные возможности работы предприятия на самофинансировании.

Сокращение затрат на производство единицы продукции является материальной основой для снижения цен на промышленную продукцию, которое приводит к снижению издержек производства в других отраслях, к уменьшению затрат на капитальные вложения и в то же время создает условия для снижения розничных цен на товары массового потребления. 16 Сокращение затрат на производство и реализацию продукции приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств в промышленности.

Таким образом, важными контролируемыми статьями затрат являются материалы, зарплата, накладные расходы. Высокими темпами растут расходы на электроэнергию. К числу важнейших контролируемых расходов относят расходы на социальные нужды, которые для своего покрытия постоянно требуют наличия средств. Причем покрывать эту статью предприятия должны независимо от того, есть ли у него чистая прибыль или нет. Приведенные положения свидетельствуют, что предприятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат нужно использовать.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции — одно из основных направлений планирования работы предприятия в целом. Наличие нормативных показателей и оперативный контроль и анализ возникающих по факту отклонений позволяют создать эффективную модель управления производством и продажами продукции. Об основных подходах к планированию производственных затрат расскажет наш материал.

Два основных подхода к планированию затрат

В планировании затрат на производство и реализацию продукции первостепенное значение имеет классификация затрат:

• на переменные (или прямые) — размер которых зависит от объема выпуска продукции и, соответственно, от объема реализуемой выпущенной продукции. В качестве примеров можно привести:
• сырье и материалы, входящие в состав конкретного вида продукции;
• заработную плату производственного персонала;
• постоянные (или косвенные) — размер которых условно является одинаковым при варьирующих объемах производства. Примерами постоянных затрат могут служить:
• арендные и лизинговые платежи за производственное оборудование и помещения;
• некоторые включаемые в себестоимость налоги, например налог на имущество;
• расходы на содержание управленческого персонала.

Обратите внимание! Условно постоянные расходы часто распределяются на себестоимость готовой продукции. При этом возникает зависимость: чем больше объем выпуска, тем меньше доля косвенных расходов в себестоимости продукции. Тем выше будет показатель прибыли предприятия, получающийся по бухгалтерским записям .

Из приведенной выше взаимосвязи возникают предпосылки для выделения двух методов планирования затрат— по принципу маневрирования величинами постоянных расходов:

• метод прямых затрат (или метод «директ-костинг») —учитывающий в составе производственной себестоимости только переменные затраты (при этом косвенные издержки относятся сразу на финрезультаты, без распределения);
• метод полных затрат — заключающийся в суммировании в себестоимости продукции всех произведенных затрат.

Нюансы метода неполных (прямых) затрат

Плюсы метода

Учет только прямых затрат позволяет проводить оперативный анализ и планирование по направлениям:

• зависимости себестоимости от объема производства;
• зависимости маржинального дохода от объема производства и влияния маржи на итоговую прибыль компании (маржинальный доход или просто маржа — специфический показатель для метода неполных затрат — представляет собой разницу между валовой выручкой от продаж продукции и прямыми затратами на ее производство);
• выявления зависимости между итоговой величиной прибыли и размером прямых или косвенных расходов во взаимосвязи с установленными продажными ценами и ассортиментом;
• определения точки безубыточности производственных проектов;
• определения максимально возможных затрат на производство при заданной величине рентабельности.

Резюмируя, можно сказать, что метод неполных затрат дает обширную информацию для принятия управленческих решений. В том числе позволяет эффективно управлять ценовой и ассортиментной политикой, а так же объемами выпуска различных групп продукции.

Минусы метода

Основным минусом является трудность в правильной классификации затрат на переменные и постоянные применительно к конкретному предприятию. На практике это бывает достаточно сложно выполнить. Например, такой вид затрат, как расходы на электроэнергию:

• с одной стороны, при изменении объемов производства почти всегда будет изменяться и итоговое количество потребляемой энергии — то есть по этому критерию такие затраты нужно относить к переменным;
• с другой стороны, электричество может тратиться на освещение и обогрев производственных помещений, на работу электронно-измерительного оборудования и т.д. — то есть потребляемый на эти цели объем энергии не особенно зависит от того, какой объем продукции в данный момент выпускается в этих помещениях, и расходы на эту электроэнергию логичнее было бы классифицировать как постоянные.

Еще одним минусом метода прямых затрат принято считать более сложную организацию учета. Зачастую применение метода ведет к параллельному существованию финансовой и управленческой бухгалтерии (т.е. ведет к росту затрат на содержание бухгалтерского аппарата). Кроме того, даже если разделения на финансовый учет и управленку нет — подготовка отчета о финрезультатах за период все равно проходит в несколько этапов (калькуляция прямых издержек, калькуляция и списание косвенных издержек, классификация и отнесение на финрезультат иных расходов, которые учитываются отдельно, и т.д.).

Нюансы метода полных затрат

Плюсы метода

• Возможность определять, как с ростом объема выпуска продукции уменьшается доля постоянных издержек в себестоимости.
• Возможность управлять показателем косвенных издержек за счет маневрирования объемами выпуска и, как следствие, возможность влиять на показатель прибыли, который отразится в отчетности.
• Метод полных затрат при применении на практике застраховывает от ситуации, когда отпускные цены в итоге не покрывают всех издержек на выпуск продукции (что иногда случается при незапланированном росте постоянных затрат при применении «директ-костинга»).

Минусы метода

В противоположность методу прямых затрат метод полного включения издержек в себестоимость может негативно повлиять на принятые на его основе управленческие решения.

Пример

Предприятие производит основную продукцию А. Дополнительно решено наладить выпуск продукции В, которая примерно сопоставима по характеристикам с продукцией А. При этом при планировании и внесении дополнений в учетную политику сформировался такой порядок распределения накладных и управленческих расходов, что большая их часть стала относиться к продукции В.

ВАЖНО! Методику распределения постоянных расходов предприятие определяет самостоятельно и фиксирует в учетной политике.

В результате была искусственно создана ситуация:

Себестоимость единицы А = 1000 (прямые издержки) + 300 (косвенные издержки) = 1 300.

Предприятие применяет наценку 50%. То есть отпускная цена единицы А = 1300 × 1,5=1 950.

Себестоимость единицы В = 900 (прямые издержки) + 600 (косвенные издержки) = 1500.

Отпускная цена единицы В = 2 250.

Таким образом, в результате неверно выбранного способа распределения издержек по видам продукции вместо рабочей альтернативы продукту А получили продукт, сходный по характеристикам, но на 300 рублей дороже. Будут ли покупать такой продукт? Маловероятно. Скорее всего, вся работа по выпуску продукта В принесет предприятию только убытки.

Приведенный пример также демонстрирует второй негативный аспект метода полных затрат — сложность эффективного ценообразования. В данном случае многоэтапным будет как раз установление отпускной цены. Таким образом, чтобы не попасть впросак с товаром В, менеджерам предприятия следовало произвести все расчеты по распределению издержек на себестоимость и по определению наценки до того, как продукция В оказалась фактически внедрена в производство.

Итоги

Планированию затрат на производство и реализацию продукции всегда предшествует выбор основного метода планирования. Обе методики, традиционно применяемые в производственно-сбытовом менеджменте, имеют как свои плюсы, так и свои минусы. Определение подходящего метода и его корректное применение — это субъективный экспертный выбор менеджмента предприятия.